Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организации состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. К ним относятся отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка и другие формы, предусмотренные нормативными актами. Все эти формы утверждаются Министерством финансов РФ.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

• участникам или собственникам их имущества;
• территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
• другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам, налоговой инспекции и иным пользователям.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России.

Бухгалтерская отчетность. Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности аптечных организаций

Анализ финансового состояния организации позволяет сформировать представление о ее истинном финансовом положении и оценить финансовые риски, которые она несет.

В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общие представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получит с помощью вертикального и горизонтального анализов бухгалтерской отчетности организации.

Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, и помочь менеджерам компании принять решение в отношении дальнейшей деятельности организации.

Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибылях и убытках в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов организации и выручку принимают за 100% и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения.

Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении финансовых данных организации за два прошедших периода в относительном и абсолютном виде.

Для дальнейшей оценки динамики финансового состояния следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности и срочности обязательств. На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества организации. Непосредственно из аналитического баланса можно получить важнейшие характеристики финансового состояния организации.

От того, на сколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение хозяйствующего субъекта.

Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных и относительных показателей.

Соотношение стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источников их формирования определяет финансовую устойчивость.

Бухгалтерская отчетность. Показатели

Для характеристики источников формирования запасов и затрат применяются несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

1. Наличие собственных оборотных средств.

Е_с = И_с.с —  А_внеоб

где Е_с – наличие собственных оборотных средств, И_с.с – источники собственных средств, А_внеоб. – внеоборотные активы.

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат.

Е_кд = (И_с.с + КД) – А_внеоб

где Е_кд – наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств, КД – долгосрочные кредиты и займы.

3. Показатель общей величины основных источников формирования запасов и затрат.

Е∑ = (И_с.с  + КД + КК^/) – А_внеоб

где Е∑ — общая сумма источников средств для формирования запасов и затрат, КК^/ — краткосрочные кредиты и займы (кроме ссуд, не погашенных в срок).

Бухгалтерская отчетность. Финансовая устойчивость

Обеспеченность запасов и затрат источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. Возможно выделение четырех типов финансовой устойчивости.

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния характеризуется тем, что запасы и затраты хозяйствующего субъекта меньше суммы собственных оборотных средств и кредитов банка под товарно-материальные ценности.  Она встречается редко и представляет собой крайний тип финансовой устойчивости.
2. Нормальная устойчивость финансового состояния, при которой гарантируется платежеспособность хозяйствующего субъекта. Запасы и затраты хозяйствующего субъекта равны сумме собственных оборотных средств и кредитов банка под товарно-материальные ценности.
3. Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, когда запасы и затраты равны сумме собственных оборотных средств, кредитов банка под товарно-материальные ценности и временно свободных источников средств (резервного фонда, фонда социальной сферы и т.д.). Неустойчивое финансовое состояние характеризуется тем, что сохраняется возможность восстановления платежеспособности.
4. Кризисное финансовое состояние (хозяйствующий субъект находится на грани банкротства), когда равновесие платежного баланса обеспечивается за счет краткосрочных платежей по оплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету и т.д., т.е. в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд.

Е_с + ДЗ  ≤ КЗ + С_б,

где ДЗ – дебиторская задолженность, КЗ – кредиторская задолженность, С_б – просроченные ссуды банков.

Для характеристики финансовой устойчивости используется аналитическая таблица.

Устойчивость финансового состояния в рыночных условиях наряду с абсолютными величинами характеризуется системой финансовых коэффициентов.

Они рассчитываются в виде соотношения абсолютных показателей актива и пассива баланса.

Таблица

Показатели	На начало г.	На конец г.	Отклонения
1.Источники собственных средств
2. Внеоборотные активы
3.Наличие собственных оборотных средств (1 – 2)
4. Долгосрочные кредиты и заемные средства
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (3+4)
6. Краткосрочные кредиты и займы
7. Общая сумма основных источников средств для формирования запасов и затрат (5+6)
8.Общая величина запасов и затрат
9. Излишек (-) / Недостаток (+) собственных оборотных средств (3-8)
10. +/- собственных оборотных и долгосрочных источников средств для формирования запасов и затрат (5-8)
11. +/- общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (7-8)

Основными показателями, характеризующими финансовую устойчивость, являются:

1. Коэффициент финансовой автономии. Он определяется как отношение общей суммы собственных источников финансирования к общему итогу баланса (%).
2. Коэффициент финансовой зависимости. Он определяется как отношение заемного капитала к общему итогу баланса (%).
3. Коэффициент финансового риска, который определяется как отношение общей суммы заемных средств к общей сумме собственных источников.

Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и третьего показателей, тем устойчивее финансовое состояние хозяйствующего субъекта, меньше степень финансового риска.

Система показателей ликвидности. Анализ ликвидности баланса.

В условиях экономической обособленности и самостоятельности хозяйствующие субъекты обязаны  в любое время иметь возможность срочно погашать свои внешние обязательства, т.е. быть платежеспособными, или краткосрочные обязательства, т.е. быть ликвидными.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течении которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Хозяйствующий субъект считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Хозяйствующий субъект является ликвидным, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

Ликвидность баланса является основой платежеспособности и ликвидности хозяйствующего субъекта. Ликвидность это способ поддержания платежеспособности.

Для хозяйствующего субъекта более важным является наличие денежных средств, нежели прибыли. Их отсутствие на счетах в банке в силу объективных особенностей кругооборота средств может привести к кризисному финансовому состоянию.

Для оценки изменения степени платежеспособности и ликвидности аптечного учреждения необходимо сравнить показатели балансового отчета по разным группам актива и обязательств (табл.).

Таблица

Анализ ликвидности баланса

Актив	Расчет строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Пассив	Расчет строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Платежный излишек или недостаток
								На начало очет. года		На конец очет. года
1	2	3	4	5	6	7	8	9 (3-7)		10 (4-8)
1.Наиболее ликвидные активы	250 + 260			1.Наиболее  срочные обязательства	620
2. Быстро- реализуемые активы	240			2.Краткосроч- ные пассивы	610+ +660
Продолжение таблицы
1	2	3	4	5	6	7	8	9 (3-7)	10(4-8)
3. Медленно- реализуемые активы	210+ +220++230+ +270			3.Долгосроч – ные пассивы	590+ +630+640+ +650+ +660
4. Трудно- реализуемые активы	190			4.Постоянные пассивы	490
Баланс	300			Баланс	700

Анализируя текущее финансовое положение хозяйствующего субъекта с целью вложения в него инвестиций, используют и относительные показатели платежеспособности и ликвидности.

Относительные финансовые показатели (коэффициенты) используются для оценки перспективной платежеспособности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (К_а.л.) показывает, какую часть краткосрочной задолженности хозяйствующий субъект может погасить в ближайшее время. Платежеспособность считается нормальной, если этот показатель выше 0,2-0,3. Он характеризует платежеспособность на дату составления баланса и определяется как отношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов:

К_а.л. =   Денежные средства и краткосрочные ценные бумаги/Сумма краткосрочных обязательств (5 раздел пассива).

Промежуточный коэффициент ликвидности (критической ликвидности) (К_п.л.):

К_п.л. =  Денежные средства, краткосрочные ценные бумаги,дебиторская задолженность, прочие активы/ Сумма краткосрочных обязательств.

Коэффициент промежуточной ликвидности характеризует прогнозируемые платежные возможности, при условии своевременного расчета с дебиторами. Он характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

Нормальным считается соотношение 1 : 1 или К_п.л. > 1, однако если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, тогда требуется соотношение 1,5 :  1 или К_п.л. > 1,5.

Наиболее обобщающим показателем  платежеспособности является общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности (К_т.л.). Он дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств).

Он определяется как отношение всех оборотных (текущих) активов к величине краткосрочных обязательств:

К_т.л. =  Оборотные активы/Краткосрочные обязательства

Нормальное значение данного коэффициента находится в пределах 1,5-2 или К_т.л. > 2.